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  • 执行新制度后,上年末代扣个税在今年申报缴纳时的会计处理
  • 来源:行政事业单位会计

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紫忆专栏

作者简介

紫忆  湖南籍,高级会计师考试成绩入选财政部银榜,长期从事政府会计理论与实践研究,对新政府会计准则制度有其独特见解,小编特邀在本公众号持续发布其个人学习心得,以飨读者.

有群友咨询:2018年12月份工资扣留的个税挂在“其他应交税费”贷方,那么2019年1月份申报缴纳时,分录怎么做?

实践中,因各地财政管理不尽一致,这里我们分两种情况进行探讨。

一、财政预算管理模式为当年没有用完的指标全部收回,年末没有结转结余指标,第二年重新安排预算。

此种情况,因为2018年借行政(事业)支出1000  贷其他应交税费1000,当年财政拨款结转为支大于收1000元;从理论上来说,对于地方财政采取这种预算管理方式,预算单位在年末是不应挂账,因为会出现财政拨款结转为负1000元。但是如果挂账了,则在新旧衔接时应调增相应的财政拨款结转及其对应的资金结转,即实际上调回了2018年做的支出,调整后新账的期初余额“财政拨款结转”及其对应的“资金结转”为0。所以在2019年应重新安排预算,进行预算会计的平行记账。

1.衔接时调增了相应的财政拨款结转及其对应的资金结存
财务会计
借:其他应交税费  1000元
贷:财政拨款收入1000元

预算会计
借:行政支出/事业支出    1000元
贷:财政拨款预算收入   1000元

2.如果衔接时未进行调增
财务会计
借:其他应交税费  1000元
贷:财政拨款收入1000元
 
预算会计
补调增上年
借:资金结存—货币资金     1000元
贷:财政拨款结转—年初余额调整     1000元

2019年交税
借:行政支出/事业支出   1000元
贷:财政拨款预算收入      1000元
 
二、财政预算管理模式为当年没有用完的指标在当年确认为收入。 
此种情况,因上年末借:财政应返还额度1000元  贷:财政拨款收入1000元,此时2018年的“财政拨款结转”科目余额为0,在新旧衔接时同样需要调增“财政拨款结转”及其相应的“资金结转”1000元,调整后新账的期初余额“财政拨款结转”及其对应的“资金结转”科目余额为1000元,“财政应返还额度”科目余额为1000元。

1.衔接时调增了相应的财政拨款结转及其对应的资金结存

财务会计(通过国库直接支付时)
借:其他应交税费  1000元
贷:财政应返还额度—财政直接支付    1000元

预算会计
借:行政支出/事业支出    1000元
贷:资金结存—财政应返还额度      1000元

2.如果衔接时未进行调增

财务会计
借:其他应交税费  1000元
贷:财政应返还额度—财政直接支付    1000元
 
预算会计
补调增上年
借:资金结存—财政应返还额度     1000元
贷:财政拨款结转—年初余额调整     1000元

2019年交税
借:行政支出/事业支出   1000元
贷:资金结存——财政应返还额度       1000元
 
注:有观点认为,此笔2019年交税时预算会计不做平行记账,理由:这1000元是2018年的预算,而不是2019年的预算,所以在2019年不能做支出。我们坚定地认为此笔支出在2019年预算应平行记账,因为政府会计制度预算会计的核算基础为收付实现制。

个人之见,仅供参考,如有不妥,敬请指正!

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