- 执行新制度后,上年末代扣个税在今年申报缴纳时的会计处理
- 来源:行政事业单位会计
实践中,因各地财政管理不尽一致,这里我们分两种情况进行探讨。
一、财政预算管理模式为当年没有用完的指标全部收回,年末没有结转结余指标,第二年重新安排预算。
此种情况,因为2018年借行政(事业)支出1000 贷其他应交税费1000,当年财政拨款结转为支大于收1000元;从理论上来说,对于地方财政采取这种预算管理方式,预算单位在年末是不应挂账,因为会出现财政拨款结转为负1000元。但是如果挂账了,则在新旧衔接时应调增相应的财政拨款结转及其对应的资金结转,即实际上调回了2018年做的支出,调整后新账的期初余额“财政拨款结转”及其对应的“资金结转”为0。所以在2019年应重新安排预算,进行预算会计的平行记账。
1.衔接时调增了相应的财政拨款结转及其对应的资金结存财务会计借:其他应交税费 1000元贷:财政拨款收入1000元
预算会计借:行政支出/事业支出 1000元贷:财政拨款预算收入 1000元
2.如果衔接时未进行调增财务会计借:其他应交税费 1000元贷:财政拨款收入1000元 预算会计补调增上年借:资金结存—货币资金 1000元贷:财政拨款结转—年初余额调整 1000元
2019年交税借:行政支出/事业支出 1000元贷:财政拨款预算收入 1000元 二、财政预算管理模式为当年没有用完的指标在当年确认为收入。
此种情况,因上年末借:财政应返还额度1000元 贷:财政拨款收入1000元,此时2018年的“财政拨款结转”科目余额为0,在新旧衔接时同样需要调增“财政拨款结转”及其相应的“资金结转”1000元,调整后新账的期初余额“财政拨款结转”及其对应的“资金结转”科目余额为1000元,“财政应返还额度”科目余额为1000元。
1.衔接时调增了相应的财政拨款结转及其对应的资金结存
财务会计(通过国库直接支付时)借:其他应交税费 1000元贷:财政应返还额度—财政直接支付 1000元
预算会计借:行政支出/事业支出 1000元贷:资金结存—财政应返还额度 1000元
2.如果衔接时未进行调增
财务会计借:其他应交税费 1000元贷:财政应返还额度—财政直接支付 1000元 预算会计补调增上年借:资金结存—财政应返还额度 1000元贷:财政拨款结转—年初余额调整 1000元
2019年交税借:行政支出/事业支出 1000元贷:资金结存——财政应返还额度 1000元 注:有观点认为,此笔2019年交税时预算会计不做平行记账,理由:这1000元是2018年的预算,而不是2019年的预算,所以在2019年不能做支出。我们坚定地认为此笔支出在2019年预算应平行记账,因为政府会计制度预算会计的核算基础为收付实现制。
个人之见,仅供参考,如有不妥,敬请指正!
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