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  • 政府会计制度“财政应返还额度”科目会计核算
  • 来源：行政事业单位会计

人生何处不相逢 - 曼里 - 天若有情
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有不少群友对“财政应返还额度”科目的形成和核算比较模糊，无法运用自如。根据国库集中支付办法规定，预算单位到年末时财政预算资金未使用完，余有结转结余用款额度，年末财政部门会进行注销清零处理（注意是技术性处理，以确保完整反映当年财政拨款收入），在下年初再重新恢复相应资金额度，这时我们就要确认为“财政应返还额度”进行核算。
有些财务人员在日常经济活动使用财政应返还额度时，认为上年资金已经结转至“累计盈余”和“财政拨款结转”科目而直接冲减此两科目，这是不正确的，这样无法真实反映和核算当年支出。在使用时，仍应计入本期财务会计的费用和预算会计支出，相应结转至“累计盈余”、“财政拨款结转一本年收支结转”科目。
小编就针对此科目的来源及使用做一些探讨:

01

《政府会计制度》规定：“财政应返还额度”核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。本科目设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算，对于项目形成的结转结余还需按项目、支出功能分类、资金来源做辅助核算。
同时，预算会计应在“资金结存”科目下设置“财政应返还额度”明细科目进行核算，在“财政补助结转”科目下设置“累计结转”明细、“财政补助结余”科目下设置“累计结余”明细科目进行结转资金明细核算。

02

直接支付额度

1.年末，单位根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际发生数的差额

财务会计
借:财政应返还额度一财政直接支付
贷:财政拨款收入
预算会计
借:资金结存一财政应返还额度
贷:财政拨款预算收入
注:直接支付额度恢复时不需要做会计处理，与授权支付额度恢复不同。
2.单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项时
财务会计
借:业务活动费用/单位管理费用
贷:财政应返还额度一财政直接支付

预算会计
借:行政支出/事业支出
贷:资金结存一财政应返还额度

授权支付额度

1.年末，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理
财务会计
借:财政应返还额度一财政授权支付
贷:零余额账户用款额度
预算会计
借:资金结存一财政应返还额度
贷:资金结存一零余额账户用款额度
2.年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度

财务会计
借:财政应返还额度一财政授权支付
贷:财政拨款收入
预算会计
借:资金结存一财政应返还额度
贷:财政拨款预算收入
注:大家看到1和2的会计处理有所不同是否疑惑？前者是已批复的授权支付额度，在收到授权支付额度通知书时已记入财政拨款收入；而后者还没有批复下达额度，仍作为预算指标，为完整反映当年预算收入，需要记入财政拨款收入。

3.次年初，单位根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理
财务会计
借:零余额账户用款额度
贷:财政应返还额度一财政授权支付
预算会计
借:资金结存一零余额账户用款额度
贷:资金结存一财政应返还额度

4.次年初，单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度

财务会计
借:零余额账户用款额度
贷:财政应返还额度一财政授权支付
预算会计
借:资金结存一零余额账户用款额度
贷:资金结存一财政应返还额度
5.单位使用以前年度财政授权支付额度支付款项
财务会计
借:业务活动费用/单位管理费用
贷:零余额账户用款额度
预算会计
借:行政支出/事业支出
贷:资金结存一零余额账户用款额度

03

“财政应返还额度”科目的新旧衔接转换。在新政府会计制度下，根据财政部下发的《<政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表>与<行政单位会计制度><事业单位会计制度>有关衔接问题的处理规定》（财会［2018］3号），旧账的“财政应返还额度”应分别衔接到新账的财务会计“财政应返还额度”科目和预算会计的“资金结存—财政应返还额度”科目，旧账中与其相关联的“财政补助结转”要相应分别衔接到新账的财务会计“累计盈余”科目和预算会计的“财政拨款结转—累计结转”科目。
在新旧衔接时对于对财政应返还额度形成的结转资金必须按项目、资金来源、支出功能分类、资金文号等内容进行清理后，再对应其明细进行结转和新旧衔接。

04

 案 例 

2019年12月31日，某事业单位注销结转的直接支付额度70万元，财政授权支付额度38万。2020年1月，财政单位恢复上述额度指标，单位向财政部门申请用款计划，2月收到授权支付额度38万。3月,单位使用上述资金直接支付办公设备采购款60万元，设备已验收，假设折旧年限为5年，直线法折旧；同月，授权支付物业管理费10万元。账务处理如下：
1.2019年年末，注销直接支付额度70万元
财务会计
借:财政应返还额度—财政直接支付 70万
贷:财政拨款收入 70万
预算会计
借:资金结存—财政应返还额度  70万
贷:财政拨款预算收入  70万
2.2019年年末，注销授权支付额度38万元
财务会计
借:财政应返还额度—财政授权支付 38万
贷:零余额账户用款额度  38万
预算会计
借:资金结存—财政应返还额度      38万
贷:资金结存—零余额账户用款额度  38万
3.2020年1月，恢复授权支付额度38万
财务会计
借:零余额账户用款额度  38万
贷:财政应返还额度—财政授权支付 38万
预算会计
借:资金结存—零余额账户用款额度  38万
贷:资金结存— 财政应返还额度 38万
4.2020年3月,使用2019年财政直接支付额度支付办公设备采购款60万元，设备已验收。
财务会计
借:固定资产     60万
贷:财政应返还额度—财政直接支付  60万
预算会计
借:事业支出—办公设备购置    60万
贷:资金结存—财政应返还额度   60万
5.2020年3月，授权支付物业管理费10万元。
财务会计
借:业务活动费用—商品和服务费用    10万
贷:零余额账户额度   10万
预算会计
借:事业支出—物业管理费         10万
贷:零余额账户用款额度   10万
6.3月，计提当月新购入设备折旧（月折旧额=60万/5年*12月=1万元）
财务会计
借:业务活动费用一固定资产折旧费   1万
贷:固定资产累计折旧  1万
预算会计不处理
7.3月末，结转业务活动费用
财务会计
借:本期盈余  11万
贷:业务活动费用一固定资产累计折旧   1万
   业务活动费用—商品和服务费用    10万

预算会计不处理

注:预算支出为年度结转，将本年累计的财政拨款支出转入“财政拨款结转一本年收支结转”科目，贷记预算支出科目下各财政拨款支出明细科目。
一己之见，仅供参考，敬请指正！

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